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【政策梳理】中藥產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策解讀

2024-05-31 14:38 作者: 珍寶島北京 15177瀏覽 0評論 0 0 舉報

1995年,財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知,明確了農產(chǎn)品征稅范圍,其中一項便為藥用植物。文件指出,藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等;利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片,也屬于本貨物的征稅范圍;中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。至此,中藥材正式劃歸農產(chǎn)品范圍,享受農產(chǎn)品稅收政策。

 

?增值稅率的下調

1994年,財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調劑農業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》規定:“從1994年5月1日起,農業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率由17%調劑為13%。”(該政策現已廢止)

2017年4月,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》,《通知》規定,自2017年7月1日起,簡(jiǎn)并增值稅稅率結構,取消13%的增值稅稅率,并將農產(chǎn)品(含糧食)等產(chǎn)品的銷(xiāo)售或進(jìn)口稅率調整為11%。此外,《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅[2012]38號印發(fā))第四條第(二)項規定的扣除率調整為11%;第(三)項規定的扣除率調整為按該通知第二條第(一)項、第(二)項規定執行。

 

?增值稅核定扣除

1.農產(chǎn)品增值稅核定扣除政策梳理

2012年,財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》,納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額,實(shí)施核定扣除辦法,自2012年7月1日起執行。首批納入試點(diǎn)范圍的包括以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。

2013年,財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于擴大農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》,自2013年9月1日起,各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門(mén)可商同級財政部門(mén),根據《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規定,結合本省(自治區、直轄市、計劃單列市)特點(diǎn),選擇部分行業(yè)開(kāi)展核定扣除試點(diǎn)工作。各省依據本省農產(chǎn)品特色分別擴大了試點(diǎn)行業(yè)范圍。

2015年7月,甘肅省國家稅務(wù)局發(fā)布《中藥材購銷(xiāo)行業(yè)稅收管理辦法(試行)》,這是首個(gè)針對中藥材的專(zhuān)項稅收。此后,在2017年9月,甘肅省再發(fā)中藥材稅收政策,即《在定西市中藥材購銷(xiāo)行業(yè)開(kāi)展增值稅進(jìn)行稅額核定扣除試點(diǎn)工作的通知》和《定西市中藥材購銷(xiāo)行業(yè)增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)管理辦法(試行)》,這意味著(zhù)甘肅省以定西市為試點(diǎn),正式將中藥材納入農產(chǎn)品增值稅核定扣除范圍,未來(lái)有望在全省鋪開(kāi)。

2.重點(diǎn)政策解讀

(1)農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法

該《實(shí)施辦法》規定了農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額可按照三種方法核定,即投入產(chǎn)出法、成本法和參照法,針對不同方法給定了相關(guān)稅額的計算公式,同時(shí)還規定了特殊情況的計算方法,現將重點(diǎn)政策公式及方法整理如下:

投入產(chǎn)出法:

當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期農產(chǎn)品耗用數量×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

當期農產(chǎn)品耗用數量=當期銷(xiāo)售貨物數量(不含采購除農產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數量)×農產(chǎn)品單耗數量

對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當期農產(chǎn)品耗用數量和平均購買(mǎi)單價(jià)時(shí),應依據合理的方法歸集和分配。

平均購買(mǎi)單價(jià)是指購買(mǎi)農產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià),不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買(mǎi)價(jià)計算公式:

期末平均買(mǎi)價(jià)=(期初庫存農產(chǎn)品數量×期初平均買(mǎi)價(jià)+當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量×當期買(mǎi)價(jià))/(期初庫存農產(chǎn)品數量+當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量)

成本法:

當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

農產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構成貨物實(shí)體的農產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進(jìn)農產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及核定農產(chǎn)品耗用率時(shí),試點(diǎn)納稅人應依據合理的方法進(jìn)行歸集和分配。

 

參照法:

新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的,試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農產(chǎn)品單耗數量或者農產(chǎn)品耗用率。次年,試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期的農產(chǎn)品單耗數量或者農產(chǎn)品耗用率,并據此計算確定當年允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額,同時(shí)對上一年增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行調整。核定的進(jìn)項稅額超過(guò)實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,其差額部分可以結轉下期繼續抵扣;核定的進(jìn)項稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,其差額部分應按現行增值稅的有關(guān)規定將進(jìn)項稅額做轉出處理。

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的,農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除:

當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期銷(xiāo)售農產(chǎn)品數量/(1-損耗率)×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×11%/(1+11%)

損耗率=損耗數量/購進(jìn)數量

納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的,以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額;從按照簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額;取得(開(kāi)具)農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

(2)定西市中藥材購銷(xiāo)行業(yè)增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)管理辦法(試行)

試點(diǎn)范圍:定西市范圍內從事中藥材購銷(xiāo)業(yè)務(wù),通過(guò)GSP或GMP認證,或實(shí)現了“電子掛單交易、貨款電子結算”的增值稅一般納稅人。對既從事中藥材購銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)又從事中藥材飲片加工和深加工的增值稅一般納稅人,以其購銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入占全部銷(xiāo)售收入的比例確定,占比在50%以上的納稅人使用本辦法。

 

不得選擇該辦法的情形:

?財務(wù)核算不健全;

?無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;

?未經(jīng)實(shí)名認證;

?涉嫌重大稅收違法案件已移送公安機關(guān)或擬移送公安機關(guān);

?納稅信用等級為D級;

?被工商部門(mén)列入異常經(jīng)營(yíng)企業(yè);

?存在其他不正常經(jīng)營(yíng)行為。

核定扣除方法:

當期允許抵扣中藥材增值稅進(jìn)項稅額=當期銷(xiāo)售中藥材數量/(1-損耗率)×中藥材平均購買(mǎi)單價(jià)×11%/(1+11%)

損耗率=損耗數量/購進(jìn)數量

中藥材平均購買(mǎi)單價(jià)=(期初庫存中藥材數量×期初平均買(mǎi)價(jià)+當期購進(jìn)中藥材數量×當期買(mǎi)價(jià))/(期初庫存中藥材數量+當期購進(jìn)中藥材數量)

 

小結:該管理辦法主要是針對中藥材購銷(xiāo)前端稅額核算方式不確定等多種問(wèn)題,將采購端稅額轉嫁到銷(xiāo)售端計算的一種辦法,該方法的實(shí)行可解決中藥材采購方面發(fā)票開(kāi)具的一些問(wèn)題。但該方法的實(shí)行有一個(gè)前提便是納稅人需實(shí)現了“電子掛單交易、貨款電子結算”,簡(jiǎn)單來(lái)講便是針對線(xiàn)上交易實(shí)行的一種特定政策。

 

中藥加工優(yōu)惠政策
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定,企業(yè)從事農產(chǎn)品初加工等農、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目的所得,免征企業(yè)所得稅。2008年發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》中規定,藥用植物初加工屬于該范圍。藥用植物初加工即通過(guò)對各種藥用植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)、種子等,進(jìn)行挑選、整理、捆扎、清洗、涼曬、切碎、蒸煮、炒制等簡(jiǎn)單加工處理,制成的片、絲、塊、段等中藥材。加工的各類(lèi)中成藥不屬于初加工范圍。

 

小結:中藥材作為農產(chǎn)品的一種,其在購銷(xiāo)方面有一定的優(yōu)惠政策,在初加工方面國家也給予了一定的優(yōu)惠,但目前國家還未制定針對中藥材產(chǎn)業(yè)的專(zhuān)項稅收,僅甘肅省出臺了相關(guān)政策。在全面實(shí)行營(yíng)改增的階段,各行業(yè)均在調整稅收政策,其中,農產(chǎn)品已逐步擴大實(shí)行增值稅的核定扣除范圍,而中藥材作為其中一種,也將逐步向該方向過(guò)渡。目前,僅甘肅省制定了中藥材的專(zhuān)項稅收政策,并在定西市進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)行中藥材線(xiàn)上交易的核定扣除管理辦法,定西市試點(diǎn)若取得較好成績(jì),未來(lái)兩年甘肅省有望全面放開(kāi)中藥材的核定扣除辦法,進(jìn)而影響全國中藥材稅收政策的調整,在中藥形勢一片大好的情況下,預計幾年內,國家有望出臺全國性的中藥材專(zhuān)項稅收政策。

來(lái)源:珍寶島北京

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